Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обновленная форма 6-НДФЛ в 2021 г. Часть 2: ответы на Ваши вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если за отчетный/налоговый период налоговый агент выплачивал физлицам доходы по разным ставкам, в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 110. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 1 и 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 110 (п. 2 письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).
По строке 110 В 6-НДФЛ за 2021 год (в т. ч. и по отчетным периодам) налоговики хотят увидеть не просто общую цифру начисленного дохода, но с детальными расшифровками по категориям получателей такого дохода и отдельным его видам.
В расчете отведено четыре поля для отражения детализации доходов, начисленных:
- в виде дивидендов (строка 111);
- по трудовым договорам (контрактам) (строка 112);
- по договорам ГПХ с предметом договора ─ выполнение работ, оказание услуг (строка 113);
- по доходам, начисленным ВКС (высококвалифицированным специалистам) по указанным видам договоров (строка 115 из строк 112 и 113).
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.
Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:
- указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
- в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
- остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте
Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:
- В первом нужно указать правильные коды КПП и ОКТМО и поставить номер корректировки «000». Все прочие данные перенести из прежней формы.
- Во втором расчёте указывается номер корректировки «001», а также КПП и ОКТМО, которые были указаны в ошибочной форме. Во всех разделах должны быть проставлены нулевые данные.
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.
Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.
Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:
- в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
- в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
- в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).
В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
- в поле 021 – последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
- в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
В разд. 2 следует:
- в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
- в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
- в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
- в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
- в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.
При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.
Материальная помощь в 6-НДФЛ
Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.
Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.
Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.
Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.
Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:
- в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
- в поле 021 укажите срок перечисления налога;
- в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
При необходимости заполните другие поля разд. 1.
В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:
- общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
- необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
- исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
- удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.
Отражения отпускных в 6-НДФЛ: примеры и порядок заполнения
При подготовке формы 6-НДФЛ бухгалтеры сталкиваются с трудностями, как отражать те или иные суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом. В статье рассмотрим, как правильно отразить отпускные выплаты в четырех различных ситуациях.
На основании профстандарта каждый специалист может наметить для себя конкретные направления повышения квалификации. Для этого достаточно пройти обучение в Школе Бухгалтера. Все наши курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
В расчете 6-НДФЛ отпускные отражаются в том периоде, в котором они фактически выплачены.
В Письмах ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 24.03.
2016 № БС-4-11/5106 указано, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Начисленные, но не выплаченные отпускные, в расчет 6-НДФЛ не включаются. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты.
Дата перечисления НДФЛ с отпускных — это последнее число месяца, в котором они выплачены.
Заполнение стр. 110 при выплате зарплаты досрочно
Ситуация аналогична ситуации с выплатой аванса. До наступления последнего дня месяца выплаченная зарплата не может считаться доходом в целях НДФЛ. Таким образом, несмотря на то что фактически доход выплачен, в строке 110 необходимо писать дату следующей выплаты дохода в организации. Данная точка зрения находит подтверждение в письме ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.
Пример 2
ООО «Пузырь» начисляет за май 2018 года денежное вознаграждение сотрудникам в размере 128 000 рублей. Сумма НДФЛ — 16 640 рублей. Вся зарплата за май выплачена 24 мая 2018 года в размере 128 000 рублей. По итогам июня сотрудникам начислено денежное вознаграждение в размере 94 000 рублей. Сумма НДФЛ за июнь — 12 220 рублей. Аванс за июнь выплачен 21 июня 2018 года в размере 37 600 рублей. НДФЛ за май в сумме 16 640 рублей перечислен в бюджет 22 июня 2018 года. Остаток за июнь выплачен 9 июля 2018 года в размере 56 400 рублей. НДФЛ за июнь в сумме 12 220 рублей перечислен в бюджет 10 июля 2018 года.
Общие правила заполнения строки 110
Налоговые агенты удерживают НДФЛ в момент выплаты вознаграждений. Субъекты хозяйствования не вправе выплачивать подоходный налог из собственных источников.
Если такой факт обнаружат налоговики при проверке, к организации применят штрафные санкции. День, когда НДФЛ удержали и передали в казну не раньше, чем перечисленные вознаграждения.
- В строке 110 6 НДФЛ указывают число, когда выплату прибыли произвели по ведомости. Не имеет значения, выплачивалась ли из кассы юр лица или прибыль переведена через банк;
- суммарное выражение отражают в строке 130;
- в поле 140 указывают сумму НДФЛ, которую удержали к каждому числу, отраженному в поле 110 формы 6;
- в поле 120 указывают срок передачи подоходного налога в казну.
В таблице отражен порядок удержания подоходного налога с доходов.
В какие сроки необходимо удержать и перечислить подоходный налог с отпускных
По своему функциональному назначению отпускные относятся к доходам по оплате труда. Но правила их отображение в 6-НДФЛ отличаются от правил, по которым вносятся доходы непосредственно от заработной платы сотрудника. День фактической выплаты отпускных сотруднику принято считать датой их получения. При этом не важно, в какой форме произведена была выплата – непосредственно на руки из кассы или на банковскую зарплатную карту (Письмо ФНС от 21.07.2017г. № БС-4-11/14329»).
Сроки выплаты отпускных определены ТК РФ (ст. 136), согласно которой в обязанности работодателя входит необходимость выплаты отпускных за 3 календарных дня до начала отпуска. Выдача этого вида доходов не влияет на порядок заполнения отчета:
- День выплаты – это дата получения дохода.
- Удержание подоходного налога и перечисление НДФЛ выполняется по стандартным требования.
Важно помнить! При заполнении 6-НДФЛ с отпускными момент начала отпуска не имеет определяющего значения. Руководствоваться следует датой, когда отпускные были выплачены сотруднику, эта дата и будет датой получения дохода.
Признаки, на основании которых вносятся данные в различные разделы и в различные отчетные периоды, данные по выплате, удержанию и перечислению НДФЛ
- В случае, когда момент получения дохода находится во временном промежутке с января по июнь текущего 2023 года, следует включить сумму отпускных вместе с начисленным на нее подоходным налогом в раздел № 1 первого полугодия 2023г.
Итак, в строке 100 раздела № 2 надо ставить дату получения отпускных, которая является днем, когда сотрудник получил отпускные.
- Далее, следует строка 110, где надо указать дату удержания НДФЛ, Поскольку подоходный налог удерживается в тот момент, когда выплачиваются отпускные, то даты во втором разделе отчета в строках 100 и 110 совпадут, если денежный доход будет в виде отпускных.
- Для заполнения во втором разделе строки 120 необходимо руководствоваться тем, что перечисление удержанного НДФЛ по законодательству можно выполнять до конца того месяца, в котором были выплачены отпускные наемному работнику (п.6 ст. 226 НК РФ).
Изучим на отдельных примерах порядок заполнения 6-НДФЛ при наличии выплат за отпуск
Вариант 1. Что необходимо учесть при отображении в 6-НДФЛ отпускных, которые начислены в разные отчетные периоды
Пример 1. На одном из предприятий работник уходит в отпуск с 1 апреля 2023 г. Ему были выплачены отпускные в размере 15000 руб. 29.03.2023г. Рассмотрим, как правильно заполнить расчет 6-НДФЛ для данного случая.
Согласно действующим требованиям законодательства подоходных налог с отпускных за апрель должен быть перечислен в государственный бюджет в последний день марта, т.е. 31 числа. 31.03.2023г. – это воскресенье, потому время оплаты продлевается до 01.04.2023г. Первое число апреля уже период второго квартала. Из этого следует, что во втором разделе 6-НДФЛ отпускные, выплаченные в марте, надо внести в расчет за следующий отчетный период – за полугодие.
Отпускные апреля в разделе № 1 формы 6-НДФЛ надо учесть в отчете за 1-й квартал 2023г. Соответственно, заполняются и строки: 020; 040; 070. Поскольку работник фактически получил денежные выплаты в марте 2023г. и в марте сотрудник бухгалтерии высчитал и удержал подоходный налог.
| № строки | Название графы | Пример заполнения |
| Раздел 1 | ||
| 010 | Ставка налога, % | 13,0 |
| 020 | Размер дохода | 15000 |
| 030 | — | |
| 040 | Размер исчисленного подоходного налога | 1950 |
| 070 | Удержанный подоходный налог | 1950 |
| 060 | Количество сотрудников, которые получили денежные выплаты | 1 |
| 080 | налог, который не был удержан | |
| Раздел 2 | ||
| 100 | Когда был получен фактически доход | 29.03.2023 |
| 110 | Когда был удержан подоходный налог | 29.03.2023 |
| 120 | Когда необходимо перечислить подоходный налог | 01.04.2023 |
| 130 | Величина дохода (отпускные) | 15000 |
| 140 | Размер удержанного подоходного налога | 1950 |
Пример 2. На предприятии согласно плану отпусков несколько человек уходят в отпуск: Хлебников В.П., Цветков Н.Е. и Орлов А.В.
Строка 100 6-НДФЛ: как заполнять
Даты фактического получения дохода, которые указываются в строке 110 по видам выплат, в частности, следующие:
- Заработная плата, премиальные и дополнительные вознаграждения сотрудникам –последний день месяца, за который производилось начисление.
- Отпускные, матпомощь и больничные пособия – день их выплаты.
- Расчет уволившемуся сотруднику – последний день работы, за который начислен доход.
- Доходы в натуральном виде – день его передачи физлицу.
- Материальная выгода от экономии на процентах – последний день каждого месяца, в течение срока действия договора займа.
- Суточные свыше установленного лимита – последний день месяца утверждения авансового отчета.
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
|
Нарушение |
Сумма штрафа |
|
Если забыли сдать налоговый расчет 6-НДФЛ |
1000 руб. за каждый календарный месяц начиная со дня, определенного для подачи (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
|
Сдали отчет в инспекцию с опозданием |
Аналогично |
|
Наличие недостоверных сведений в отчете |
500 руб. за каждый отчет с недостоверными сведениями |
|
Нарушение способа подачи (сдача в бумажном виде вместо электронного) |
200 руб. за каждый неверно предоставленный отчет |
В 2016 году глава Налогового кодекса о НДФЛ изменилась. Поэтому нужно внимательно указывать данные в разделе 2 нового расчета 6 НДФЛ. Заполнение строки 100, 110, 120 раздела 2 обсудим в этой статье.
Расчет о начисленном и удержанном НДФЛ представляют организации, которые выплачивали доходы сотрудникам и подрядчикам-физлицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Если компания не выплачивала доходы, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать.
Отчетность оформляется на бланке № 6-НДФЛ. Его, а также, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В первом — обобщенная инфрмация о доходах и НДФЛ, во втором эти сведения раскрываются по датам, когда доход образовался, должен удерживаться и перечисляться налог.
Подробно порядок заполнения 6-НДФЛ в 2016 году описан в одноименной статье. Остановимся на самых сложных строках раздела 2. Чтобы их правильно заполнить, нужно четко усвоить правила 23 главы Налогового кодекса РФ, особенно обновленные в 2016 году.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по зарплате
По строке 100 раздела 2 — дата, когда доход считается полученным. По зарплате — это последний день месяца, за который она начислена (при увольнении – последний рабочий день). Об этом говорится в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
По строке 110 раздела 2 — дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь правила такие. С зарплаты, выданной из кассы или перечисленной на банковский счет, НДФЛ нужно удержать в тот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если зарплата в натуральной форме, налог нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
По строке 120 раздела 2 — дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по правилам налогового законодательства). В 2016 году НДФЛ по зарплате нужно перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием. Во всех случаях, когла срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочи день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
В ООО «Заря» трудится один работник — Иванов И.И. В III квартале 2016 года доходы Иванова были следующими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате в III квартале 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце
Заметьте, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца бухгалтер отразил вместе.
Кодировка мест передачи расчета 6-НДФЛ в соответствии последними законодательными изменениями
| Используемый в 2020 году код | Вид места, где должен быть представлен расчет 6-НДФЛ |
| 120 | Место проживания индивидуального предпринимателя |
| 124 | Предоставляется по месту проживания главы фермерского хозяйства |
| 125 | Место, где проживает адвокат |
| 126 | Предоставляется по месту, где проживает нотариус |
| 213 | По месту, где учтен данный субъект предпринимательства как крупнейший налогоплательщик |
| 214 | Предоставляется по месту расположения организации РФ, которая не является крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 | Предоставляется по месту, где расположен правопреемник организации, которая не является крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 | Предоставляется по месту, где расположен правопреемника, который является крупнейшим плательщиком налогов |
| 220 | Предоставляется по месту, где расположено отдельное подразделение организации РФ |
| 320 | По месту, где индивидуальный предприниматель занимается своей деятельностью |
| 335 | По месту расположения отдельного филиала организации иностранного государства на территории РФ |
Расчетные данные для заполнения формы 6-НДФЛ
| Дата осуществления выплат | Сумма выплат, руб. | Размер вычетов, руб. | Размер налога НДФЛ, руб. |
| 08.01.2020 | 490000 | 7000 (1400х5) | 62790 |
| 09.02.2020 | 505000 | 7000 (1400х5) | 64740 |
| 10.02.2020 | 17000 | 4000 | 1690 |
| 06.03.2020 | 449000 | 7000(1400х5) | 57460 |
| 06.03.2020 | 13500 | – | 1755 |
| 08.04.2020 | 470000 | 7000 (1400х5) | 60190 |
| Итого | 1944500 | 32000 | 248625 |
Заполнение формы 6-НДФЛ начинается с внесения реквизитов организации. При сдаче отчета первоначально поле с указанием числа корректировок заполняется нулевыми показателями «000». При последующих сдачах уточняющих расчетов прописывают их номера по возрастающему числовому ряду, например, «001», «003».
Заполнение 2 раздела расчета 6-НДФЛ по исходным данным нашего примера по ООО «Крым»
| Строка 130 | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 | |
| 490000 | 31.12.2018г. | 08.01.2020г. | 09.01.2020 | |
| 505000 | 31.01.2020г. | 09.02.2020г. | 10.02.2020 | |
| 449000 | 28.02.2020г. | 06.03.2020г. | 10.03.2020 | |
| 17000 | 10.02.2020 | 10.02.2020 | 11.02.2020 | |
| 13500 | 06.03.2020 | 06.03.2020 | 01.04.2020 |
Расчет сдается с подписью руководителя организации, если налогоплательщик – индивидуальный предприниматель – то непосредственно сам индивидуальный предприниматель или его представитель по доверенности.
Если расчет предоставлен в отделение налоговой инспекции с ошибками или неточностями, то необходимо будет предоставить еще и уточненный расчет, во избежание штрафных санкций от сотрудников налоговой инспекции.