Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия заключения договора уступки долга (цессии)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Основные принципы уступки
Определение уступки – в ст. 382 ГК РФ.
Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.
Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба. Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.
Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.
Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.
Алгоритм оформления цессии
- Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
-
Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
- двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
- трехстороннее – должник является стороной договора.
- Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
- Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Минфин России разъяснил особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга до наступления срока уплаты платежей
По общему правилу при исчислении доходов (расходов) по методу начисления в случае уступки права требования долга налогоплательщиком – продавцом третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) будет признаваться убытком налогоплательщика (ст. 279 Налогового кодекса).
Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Если срок платежа по договору, право требования по которому было уступлено, наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Поэтому, по мнению Министерства в случае уступки налогоплательщиком права требования долга, размер которого установлен решением суда, необходимо ориентироваться на сроки платежа (погашения задолженности) определенные таким решением суда.
Исходя из положений 6-й статьи Гражданского кодекса, у сторон есть право на заключение контракта, который не предусматривает нынешнее гражданское законодательство в том случае, если все общие принципы гражданского законодательства соблюдены. Они обладают правом урегулирования в документе, предусмотренным актами гражданского законодательства, собственных отношений которые не урегулированы данными актами.
Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 50 000 руб. 2 июля 2022 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника определен 12 июля 2022 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 4,5%.
Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
Как указывает Минфин России, если срок платежа по договору еще не наступил, то убыток будет признаваться во внереализационных расходах согласно нормам п. 1 ст. 279 НК РФ (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2022 г. № 03-03-06/2/9139). Его размер не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод нормирования должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Некоторыми аналитиками предполагается, что уступка права требования производна от первоначального договора и может считаться добавочным соглашением. При этом в первичном договоре по субъектному составу всегда лишь две стороны (покупатель и поставщик), а также отсутствует упоминание о новом кредиторе и условиях, на которых был осуществлен перевод долга. Вот поэтому перевод долга обязательно должен быть отдельным договором. Стоит отметить, что действующим законодательством не запрещена передача прав требований по задолженности, возникающей в будущем: возможна уступка права требования, как по действующей задолженности, так и по будущей, предполагаемой задолженности. Также возможна уступка части долга.
Что такое уступка требования
Уступка требования – это передача новому кредитору требования к должнику, которое имеется у прежнего кредитора из-за неисполненного должником обязательства.
Такое неисполненное обязательство существует в силу обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие, которое должник еще не совершил. Например, должник может быть обязан, а кредитор имеет право требовать:
- уплатить деньги;
- передать имущество;
- выполнить работу;
- оказать услугу;
- внести вклад в совместную деятельность.
Неисполненные обязательства являются следствием договоров и других сделок, фактов причинения вреда, неосновательного обогащения, а также возникать по иным основаниям. Соответственно, кредитором может стать любая из сторон гражданско-правового договора, например:
- покупатель, который не оплатил поставку, становится должником поставщика – кредитора;
- поставщик, который не отгрузил товары покупателю, становится должником покупателя – кредитора, и так далее.
Безвозмездная переуступка прав между физическим и юридическим лицом
Поэтому нужно тщательно изучить и понять договор цессии, в каком объеме уступаются права. ГК РФ наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п.9 п.10 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120).
Особое внимание следует обратить на регистрацию договоров, являющихся основанием для заключаемой цессии – в таком случае уступка права тоже подвергается процедуре гос.
- Обзор судебной практики на тему «Цессия» (подготовлено экспертами компании «Гарант»)
- Бухгалтерские проводки, правила, налоги с примерами и прочее о цессии
- Тонкости и риски договора цессии
Договор цессии не так уж опасен, как обещают банки
В ГК отсутствуют сведения, на основании которых запрещается заключать данный контракт между компаниями, причем допускается, чтобы он был безвозмездным. Но при этом нет информации относительно того, что компании действительно имеют право составлять эти документы, поэтому такая ситуация, когда двум фирмам требуется составить этот документ, считается спорной.
В этом случае многое зависит от вида налогообложения. К примеру, если это УСН (по иному «упрощенка), и если цессия гасится деньгами, то в учет берется вся прибыль, полученная в рамках соглашения. Т.е. в учет не берется цена, за какую были выкуплены права т.к. это значится как расход, какой в последствии возвращается субъекту. А все то получено сверх этого, уже будет считаться прямой прибылью и значит должно облагаться налогом.
Трехсторонний вид описываемой сделки предполагает те же самые существенные условия относительно уплаты налогов.
Беспроцентный займ от учредителя компании и налоговые последствия финансирования в 2022 году
Создание общества с ограниченной ответственностью — это кропотливый труд и время. Решив учредить компанию, необходимо вникнуть в различные детали и нюансы, изучить правила налогообложения, ведения оборотных средств и т. д. Нередко в подобных ситуациях нужна компетентная юридическая помощь. Чтобы поставить фирму на ноги, необходима финансовая база. Закон устанавливает, что учредитель в течение 120 дней обязан внести на расчетный счет компании уставной капитал. Как показывает практика, в самом начале расходы предприятия превышают имеющуюся наличность. Что приводит к тому, что учредитель может внести беспроцентный займ.
Специалист дистанционно изучит ваши обстоятельства, даст эффективные рекомендации и практичные советы, разработает индивидуальный алгоритм действий. Ориентируясь на подсказки профессионала в сфере права, соискателю удастся разобраться с проблемами, возникшими из-за пополнения финансового счета компании личными средствами. В 2022 году без правовой поддержки действовать в отрасли налогообложения очень сложно. Юридическое сопровождение позволяет решить многие проблемы, обойти острые углы законодательства, сэкономив при этом личные ресурсы.
Неуплата НДФЛ в 2022-2022 годах и ее последствия
Организация выполняет все свои обязанности налогового агента, своевременно представляет сведения 2-НДФЛ, уплачивает исправно налог, и все предыдущие результаты налоговых проверок были положительными. Но в какой-то момент она пропустила срок перечисления налога. Такая хорошая репутация поможет смягчить ответственность налогоплательщика? Ответ на этот вопрос вы найдете здесь.
Работодатель, который, выступая в качестве налогового агента, обязан удержать НДФЛ с дохода, выплаченного им в пользу сотрудника, также может быть уличен в неуплате налога. При этом совершить указанное уклонение он может разными способами, от которых зависит число санкций, применимых в каждой конкретной ситуации. Подробнее о таких нарушениях можно узнать из статьи «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».
Переуступка долга между юридическими лицами и налоговые последствия
Если договор передачи прав требования обязательств заключается на возмездной основе, начисление НДС и налога на прибыль необходимо. Все эти данные должны быть отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности. База НДС в таком случае – это разница между изначальной суммой обязательств и стоимостью реализации.
Однако это справедливо для договора займа. Иная картина в отношении поставок товаров или услуг. Сложность расчета налоговой базы определяется коллизионностью норм. С одной стороны, мы имеем дело с передачей имущественных прав, а значит, придется платить НДС. С другой стороны, как определять налоговую базу в таком случае непонятно – соответствующей нормы, дающей четкие пояснения нет. В соответствии с практикой, она зависит от факта передачи прав: рассчитывать ее нужно на дату заключения договора.
Должника операции с его обязательствами не касаются – суммы остаются неизменными, а требования могут измениться исключительно с согласия дебитора.
Покупатель задолженности платит НДС в составе цены приобретения, сумма принимается к вычету. Для этого необходимо отразить покупку в учете и взять у продавца счет-фактуру. В дальнейшем вторичный кредитор будет начислять НДС с суммы траншей должника или в случае повторной перепродажи обязательств.
В ст. 388 ГК РФ можно найти следующее определение: «цессия — это ступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию)». Если же говорить простыми словами, то договор цессии является соглашением, в соответствии с которым должник должен вернуть деньги не изначальному кредитору, а новому лицу.
К основным особенностям договора цессии в РФ можно отнести следующее:
- Кредитор и цессионарий могут заключить соглашение как по уже возникшим обязательствам, так и по обязательствам, которые возникнут в будущем (будущее требование);
- Уступка требования другому лицу допускается только в том случае, если она не противоречит закону;
- Форма цессии зависит от формы сделки, на которой основывается уступаемое право (т.е., если сделка совершена в простой письменной или нотариальной форме, уступка требования должна быть совершена в такой же форме);
- Этот же принцип зависимости распространяется и на требование о государственной регистрации цессии;
- Уведомление должника об уступке обязательно должно быть составлено в письменной форме;
- Договор цессии вступает в силу с момента его подписания;
- Кредитор и цессионарий обязуются соблюдать конфиденциальность сведений, ставших известными им в ходе исполнения договора цессии;
- Кредитор не несет ответственности за неисполнение уступленного требования должником;
- В случае возникновения споров по договору цессии стороны договора имеют право обратиться в арбитражный суд;
- Договор цессии не подлежит расторжению в одностороннем порядке.
Новый обладатель прав взыскать задолженности проводящий свою деятельность на общей системе налогообложения
- Размер НДС при передаче права требования задолженности за отгруженные материальные ценности может быть учтен цессионарием в виде «входного» НДС, если грамотно составить счет-фактуру. Но объем уплаченных цеденту средств должен превышать размер переданного долга. Размер дебиторской задолженности числящейся у цедента равен 90 руб. (НДС 16,2 руб.) Он переуступил ее цессионарию за 100 рублей. Расчет базы налогообложения – (100 – 90) х 18 % = 1,8 руб.
- НДС по сделке цессии объектом передачи, в которой является задолженность по займу, не начисляется. Эта норма установлена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- НДС при выполнении погашения дебитором задолженности за товары, работы и услуги. Ст. 155 НК РФ установлено, что в день поступления средств от должника цессионарий обязан произвести расчет и начисление НДС. Если объем перечисленных денег, больше долга налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. В противном случае НДС будет равняться нулю. Новый обладатель права требовать задолженность за товары (90 руб.) приобрел его за 80 руб. Дебитором была погашена задолженность. Базой для подсчета налога есть разница между долгом и суммой, которая поступила (90 – 80 = 10 ). Сумма НДС = 10 х 18 % (1,8 руб.).
- НДС при цессии займа не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому расчет базы для налогообложения не нужно выполнять.
Налоговые последствия при уступке долга в 2021 году в валюте
Данного мнения финансисты придерживаются давно и последовательно, аналогичная позиция высказана еще в Письме от 31.07.2021 № 03-11-04/2/191. Решения судей по налоговым спорам «упрощенцев» Интересно, что в этом случае суды предыдущих инстанций, включая ФАС СКО, поддержали налогоплательщика, но ВАС отменил их решения и направил дело на новое рассмотрение с учетом указанных выше выводов. Отметим, что в данном случае судьи предыдущих инстанций выносили решения только в пользу налогового органа.
Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долг а Письмо Минфина от 25.01.2021 № 03-11-11/11 ; Постановление ФАС ЦО от 22.05.2021 № А48-3497/2021 . Эти деньги поступили на счет организации «Икс» 18 сентября 2021 г.
Организацией работающей на УСН доходы, заключен договор подряда с ИП в применяющим УСН доходы, в котором ИП подрядчик. ИП принято решение о прекращении деятельности и безвозмездной передаче долга по договору уступки права требования долга, другому ИП применяющему УСН доходы. Какие налоговые последствия данной передачи возникают у обоих ИП. Долг до сих пор не погашен.
Уступка права признается доходом от реализации финансовых услуг (ст. 346.15, п.1 ст. 249 К РФ). Поэтому при расчете единого налога признайте доход от реализации. Включите доход в налоговую базу на дату погашения дебитором своего долга. Например, на дату зачисления денег на счет. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина в письмах от 01.08.2021 № 03-11-06/2/112 и УФНС России по г. Москве от 18.01.2021 № 18-09/01679.
При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.
Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Поставщик (должник) на дату замены кредитора в обязательстве не корректирует налоговые обязательства по НДС, определенные на дату получения им авансовой оплаты, поскольку отсутствуют законодательно определенные основания для такой корректировки, и не составляет налоговую накладную на нового кредитора, поскольку налоговая накладная уже составлена на дату первого события (получение поставщиком авансовой оплаты).
Если долговые обязательства передаются одним плательщиком налога другому в обмен на денежные средства или ценные бумаги, то такие операции не являются объектом обложения НДС и не влекут налоговых последствий по НДС.
Уступка требования: налоговые аспекты
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
- Передать права по долгу при реально существующем праве. Особенностью является то, что недействительность главного документа не означает автоматического прекращения действия цессии.
- Нельзя выдвигать условия, ухудшающие положение должника и вызывающие его возражения.
- Не переуступать право еще одному юридическому лицу.
- Передать все документы, которые могут пригодиться цессионарию в будущем.
Форма составления должна соответствовать форме договора о кредитных обязательствах. Если переуступка основана на сделке по заему денег, составленной в письменной или нотариально заверенной форме, то и цессия оформляется соответственно.
Договор цессии – это особый вид соглашения, заключаемый для передачи права требования задолженности от одного лица к другому, при этом согласие должника требуется не всегда, но о смене кредитора, в случае если срок первоначального обязательства не истек, его обязаны уведомить. Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Цедент несет ответственность за достоверность передаваемых в соответствии с настоящим Договором документов и сведений; гарантирует наличие и передачу всех уступленных Цессионарию прав (требований). Во всем остальном, что не предусмотрено условиями настоящего Договора, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
Наиболее часто случаи переуступки встречаются в кредитных отношениях или купле-продаже недвижимости:
- Заемщики, имеющие просроченный долг, сталкиваются с переуступкой, когда получают уведомление о переходе прав взыскивать долг к коллекторскому агентству.
- Участие в долевом строительстве не позволяет продать еще не построенное жилье, однако позволяет переоформить права по договору о долевом участии на нового владельца.
Вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора о переуступке прав, а также порядок взаимодействия при передаче долга новому владельцу, регламентируются положениями гражданского законодательства. В главе 24 ГК РФ подробно описана процедура перевода долга или передачи полномочий кредитора.
Общие положения о переуступке прав описаны в ст. 382-386 ГК РФ. О цессии с заменой лица, выступающего кредитором, рассказано в положениях ст. 388-390 ГК РФ.
Цессия – передача или переуступка кредитором своего права требования денег, вещей и иных ценностей другому лицу.
Когда речь идет о уступке прав на объект недвижимости, появившиеся на основании договора о долевом участии, исходят из норм ФЗ «О долевом участии», принятого 30 декабря 2004 года.
Помимо этого, цессионное соглашение, связанное с недвижимостью, подлежит обязательной регистрации, что зафиксированного в положениях ст. 164 ГК РФ.
Сделка по цессии предполагает возмездную передачу долга третьей стороне по договору, в котором участвуют:
- изначальный кредитор (цедент), намеренный уступить право на долг;
- покупатель, изъявивший желание выкупить право для последующего самостоятельно взыскания с должника (цессионарий);
- должник, имеющий непогашенные обязательства по договору.
Чтобы стороннее лицо получило право взыскания с должника, соглашение между цедентом и цессионарием должно быть оформлено в письменном виде, а участие в сделке юридических лиц требует регистрации документа.