Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор о благотворительном пожертвовании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для совершения операции по дарению некоммерческой организации определенных ресурсов необходимо составить договор. В соглашении жертвователем указывается, для каких целей передаются имущественные блага в пользу НКО. Прописанные договорной документацией цели должны соотноситься со специализацией некоммерческой организации. Одаряемый обязуется использовать полученные активы только по предписанному назначению.
Кому можно сделать подарок по договору пожертвования?
Гражданское законодательство РФ допускает возможность передачи имущества по договору пожертвования гражданину или организации. Основное условие — физические лица или организации, принимающие пожертвования, не должны заниматься коммерческой деятельностью (то есть извлечение прибыли от вида деятельности не является для них основной целью создания). Принять пожертвования без правовых последствий могут такие организации:
- Школьные и дошкольные образовательные учреждения;
-
Медицинские учреждения;
-
Организации социального обслуживания;
-
Детские дома;
-
Благотворительные и научные организации;
-
Учреждения культуры (музеи, архивы, библиотеки);
-
Общественные и религиозные организации.
Пример Директор организации ООО «Скальп», которая занимается поставкой медицинского оборудования Сухов Евгений Витальевич, решил от лица его компании пожертвовать деньги в размере 500 тысяч рублей детскому реабилитационному центру «Ласточка». Был заключен письменный договор пожертвования, согласно которому благополучатель был обязан потратить полученное пожертвование на медицинские лекарства для воспитанников, отчет необходимо было предоставлять через 6 месяцев, путем размещения на официальном сайте центра. Спустя полгода руководство центра разместило информацию о пользовании пожертвований, согласно которой, денежные средства были потрачены не по назначению — на благоустройство административного здания.
Письменное согласие благотворителя на изменение цели использования отсутствовало.
Договор пожертвования нко
В таком случае нужно по возможности убедить представителей НКО в использовании своего типового договора. Если же это не удалось, а отказываться от сотрудничества с НКО нежелательно, то следует проанализировать текст предлагаемого со стороны НКО типового договора и внести в него изменения, которые были бы в интересах самой организации и устраивали контрагента. Для этого нужно подготовить приемлемый для обеих сторон текст договора либо составить дополнительное соглашение к нему.
Однако даже если НКО согласится заключить договор на основе предложенного контрагентом типового договора, то может возникнуть еще одна проблема. Представители НКО могут не согласиться со всеми условиями типового договора и предложат внести в него изменения и дополнения. В таком случае в зависимости от предложенных НКО изменений к типовому договору нужно принять решение о том, насколько они значимы.
Контроль за целевым использованием
Особенность договора пожертвования — цель договора, которая может быть направлена исключительно для пользы обществу. Соответственно, в документе все условия прописываются четко и ясно, без допущения разночтения. В противном случае, контракт определяется, как дарственная, а собственность, переданная в дар, становится имуществом получателя.
Читать так же: Признание завещания недействительным
Для одариваемой компании, в ряде ситуаций, необходимо лишь уточнить, что собственность должна использоваться исключительно на основании устава организации. Тем не менее, назначение может быть другим, но обязательно полезным для общества. Поэтому их необходимо четко сформулировать.
Когда требуется определить срок выполнения, то даритель устанавливает контроль за действиями получателя. Делается это для того, что использование имущества происходило целенаправленно. В условиях сделки прописывается, как образом представляется отчет — форма, периодичность, сроки. При этом даритель вправе выдвигать возражения или претензии, если посчитает, что предмет применялся не по назначению.
Взнос учредителя в имущество некоммерческой организации
Учредитель предоставил некоммерческой организации в качестве взноса в имущество право на использование программы для ЭВМ (неисключительное право). Как отразить в бухгалтерском учете?
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо
с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права
.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах
являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (п. 1 ст. 26 Закона «О некоммерческих организациях»).
Условия передачи учредителями имущества некоммерческой организации отражаются в учредительном договоре (п. 3 ст. 14 Закона № 7-ФЗ).
Закон «О некоммерческих организациях» не предусматривает формирования уставного капитала некоммерческих организаций, поэтому в бухгалтерском учете счет 80 «Уставный капитал» не используется
.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о движении средств целевого назначения, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций, предназначен счет 86 «Целевое финансирование»
.
Поэтому передача учредителем права на использование программы для ЭВМ будет считаться целевым финансированием.
В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.
Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.
Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.
Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:
- ежемесячно;
- ежеквартально;
- раз в полгода;
- ежегодно.
Как выглядит бланк договора
Законом не предусмотрена единая форма для договора пожертвования. Он составляется по общим правилам для деловых документов.
Вначале указывается название бланка. Во вводной части отражают место (город) и дату подписания. Далее вводятся данные сторон. В случае с пожертвованием одной из них выступает жертвователь, другой – одаряемый. Основной текст составляется по следующему плану:
- Предмет договора. В данном случае это безвозмездная передача средств на определенные общеполезные цели.
- Права и обязанности.
- Ответственность. Договор пожертвования предусматривает, что имущество или денежные средства будут использоваться в целях, оговоренных в первом разделе. Если одаряемый не применяет их по назначению, сделка может быть отменена. Тогда он обязуется возвратить жертвователю средства.
- Прочие условия. Сюда входит вступление в силу, количество экземпляров и так далее. Здесь можно прописать порядок разрешения споров (который иногда выделяют в отдельный раздел).
- Данные сторон. Указывают адреса и банковские реквизиты.
- Подписи жертвователя и одаряемого.
В случае с юридическими лицами в разделе с реквизитами указывается юридический адрес, а также адрес для корреспонденции. Вводят ИНН, КПП, наименование банка, номер расчетного счета.
Когда жертвователем выступает физическое лицо, указывают место регистрации, почтовый адрес, паспортные данные и контактный телефон.
Расторжение или изменение договора
Изменение или расторжение ДП в добровольном порядке возможно с обоюдного согласия обеих сторон. Для этого подписывается дополнительное соглашение к основному договору, который утрачивает силу.
Важно! Если в ДП заранее были предусмотрены условия мирного расторжения, необходимо руководствоваться ими.
При несогласии одной из сторон с изменениями нужно обращаться в суд.
Жертвователь вправе требовать расторжения, если подарок используется не по назначению, а также в других ситуациях, предусмотренных ст.450 ГК РФ:
- одаряемый нарушил условия сделки;
- существенное изменение обстоятельств у жертвователя, которые нельзя было предвидеть заранее.
Аннулировать сделку можно, если она заключалась под влиянием насильственных действий, шантажа или угроз со стороны одаряемого.
Целевое финансирование
Основная особенность в ведении учета в НКО — наличие целевого финансирования ее деятельности.
Если НКО оказывает платные услуги, прибыль от которых идет на обеспечение основной деятельности, то учет по ней ведется практически так же, как в обычной организации.
А вот поступление, например, от членов СНТ или общественной организации — это уже членские взносы и особый порядок учета.
Главным отличием учета в НКО является принцип раздельного учета целевых поступлений и приносящей доход деятельности.
Движение средств должно быть прозрачным в первую очередь для источников финансирования организации. Ну и, конечно, для контролирующих органов.
Многие НКО вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухотчетность. Список тех, кто не может их применять, указан в статье 6 закона о бухучете.
Не могут вести упрощенный учет НКО, подлежащие обязательному аудиту.
Что такое упрощенный бухучет? Это возможность не применять или применять «в облегченном варианте» многие требования ПБУ.
Например:
- не отражать затраты по уставной некоммерческой деятельности на счетах учета затрат, а сразу списывать их в уменьшение средств полученного целевого финансирования;
- признавать доходы и расходы по коммерческой деятельности кассовым методом: отражать в учете доходы по мере поступления денежных средств, а расходы — после погашения задолженности перед контрагентами. Это может быть оправданно, например, когда НКО ведет учет по простой системе — без применения двойной записи;
- не отражать в бухгалтерском учете объекты, относящиеся к нематериальным активам, не признавать в определенных случаях право пользования активом по договорам аренды, а другие активы оценивать в упрощенном порядке;
- не признавать оценочные обязательства в бухгалтерском учете;
- не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства;
- менять учетную политику и исправлять существенные ошибки прошлых лет без ретроспективного пересчета показателей отчетности.
Виды добровольных взносов и поступлений.
Я начну с общих определений и самых простых. Важно! Налоговые органы и МИНЮСТ первично определяют вид поступления по основанию платежного поручения, это очень важно. Все поступления с некорректным основанием признаются налогооблагаемой базой и потом надо будет в рамках проверки доказывать обратное. Во время отреагировать и отстоять свою позицию сложно. Намного проще не допускать ошибок с основаниями платежей. Отвечу сразу на вопрос, как это происходит. Налоговая или МИНЮСТ имеют онлайн доступ на просмотр банковских счетов. В теневом режиме они постоянно проверяют структуру движения средств и по основаниям могут примерно определить, что относится к выручке, а что к добровольным взносам и пожертвованиям. Если анализ показывает грубое несоответствие с предоставленной бухгалтерской и налоговой отчетностью, гос.органы инициирую проверку организации. Исключение составляют благотворительные фонды, в рамках закона о благотворительной деятельности, все поступления, по умолчанию, признаются пожертвованиями. Только прямое коммерческое основание сформирует им налоговую базу. Важно! Данные риски напрямую зависят от компетенции бухгалтера НКО, применение стандартных правил учета в коммерческих организациях приведут к доначислению огромного количества налогов, штрафов и пеней. Теперь рассмотрим каждый вид поступления и пример корректного основания.
Пожертвование в пользу НКО
По договору пожертвования в пользу НКО жертвователь дарит такой структуре какое-либо имущественное благо, обременяя его конкретным целевым назначением, имеющим общеполезный характер. Такое общеполезное назначение обязательно должно соответствовать целям, для которых организация создавалась. Именно в его рамках, согласно п. 3 ст. 582 ГК, одаряемый обязан использовать переданное имущество.
Однако следует помнить, что некоммерческая организация является юр. лицом, ввиду чего определение такого назначения, согласно вышеуказанной норме, является правом, а не обязанностью жертвователя. Это связано с тем, что деятельность НКО, согласно п. 2 ст. 2 ФЗ № 7 от 12.01.96 г., изначально имеет конкретную общеполезную направленность, в рамках которой осуществляется ее деятельность. Таким образом, даже при отсутствии целевого назначения предполагается, что полученное такой организацией имущество однозначно будет использовано в общеполезных целях, являющихся побуждающим мотивом жертвователя.
Для принятия пожертвования, равно как и для отказа от его принятия, НКО не требуется разрешения со стороны материнской организации, учредителей, государственных органов и прочих вышестоящих и управленческих субъектов (п. 2 ст. 582 ГК). Таким образом, организация самостоятельно принимает решение относительно принятия участия в безвозмездной сделке, на которое никто не вправе влиять.
В то же время, как и при дарении, для принятия пожертвования организации следует давать на то свое прямое согласие, что связано с определением целевого назначения. Так, выполнение воли жертвователя относительно целевого назначения является непосредственным обязательством НКО, выполнение которого может создавать ей некоторые неудобства, с чем и связана необходимость согласия.
В качестве НКО, в пользу которой любое физическое и юридическое лицо (кроме указанных в п. 1 ст. 575 ГК) может совершить пожертвование, могут выступать благотворительные фонды, общественные организации, политические партии, казачьи общества, объединения работодателей, профсоюзы, любые религиозные организации и т. д.
Бухгалтерский учет НКО – Взносы в НКО
Добровольные взносы и пожертвования – это отдельный вид поступлений НКО, характерный именно для этой организационно правовой формы. В статье 251 Налогового кодекса РФ, определено, что они не подлежат налогообложению. Другими словами, поступления добровольных взносов и пожертвований не являются налогооблагаемой базой. Путаницу вносит большое количество отдельных видов этих поступлений. Даже по сути одинаковое поступление в АНО и Ассоциации звучит по разному .
Ниже Я опишу все подвиды этого поступления.
И зачем производят такие оплаты в НКО.
Но сейчас, рассмотрим признаки по которым можно определить, что поступление относится к добровольному взносу и пожертвованию:
- Оно не является выручкой, на его основании не предоставляются акт выполненных работ, товарные накладные, УПД (универсальный передаточный документ), счет-фактура и другие документы характерные для выручки.
Важно! Часто плательщик – юридическое лицо, само не понимает, какой перевод совершает. Сначала руководитель производит платеж, а потом требует акт выполненных работ, т.к. бухгалтеру надо “закрыть” сумму и должен быть подтверждающий документ. Не должен! Юридические лица производят оплаты добровольных взносов и пожертвований в НКО за счет чистой прибыли, после оплаты своих налогов. Закрывающий или подтверждающий документ, не обязателен, достаточно платежного поручения с корректным основанием. Учесть в себестоимости такие расходы юридические лица не могут. Это одна из причин, почему сами НКО с таких поступлений уже налоги не платят. Грубо говоря, такие средства попадают в НКО от:
-физических лиц, с доходов которых взимается НДФЛ.
-юридических лиц после уплаты налога на прибыль.
- Учет таких средств ведется на бухгалтерском счете 86 “Целевые поступления”. Название счета отражает суть этого вида поступлений. НКО получает финансирование не за что-то, а на что-то. Что именно, определено в уставе некоммерческой организации и в большинстве случаев это социально-ориентированные целим. К ним относится спорт, наука, права граждан, благотворительность, культура, искусство, и.т.д.
- Суть этого вида поступлений близка к доверительному управлению капитала, физические и юридические лица предоставляют НКО свои средства, чтобы оно их использовало в обозначенном уставе направлении.
Важно! Направление использования средств в НКО не направлено на интересы плательщика или учредителей НКО, это запрещено, МИНЮСТ преследует такие действия. Направление интересов НКО лежит строго в социально-ориентированном направлении, согласно федеральному закону №7 о некоммерческих организациях.
Договор пожертвования
Это наиболее часто используемый договор, по которому НКО получают финансирование. Он дает существенные налоговые преимущества, в частности, позволяет не платить налог на прибыль, а также не платить НДС. Что касается НДФЛ, то он не уплачивается только при сумме пожертвования до 4 тыс. руб. или вне зависимости от суммы, если пожертвование делается физическим лицом. Поэтому если физическое лицо получает финансирование на свою деятельность от организации, то лучше заключить договор оказания услуг, договор гранта или благотворительного пожертвования.
Так как договор пожертвования дает определенные налоговые преимущества, то к нему предъявляются повышенные требования. При несоблюдении этих требований, налоговая инспекция может «доначислить» налоги (НДС и налог на прибыль), а также оштрафовать. Первое требование заключается в том, пожертвование может выдаваться только ограниченному кругу получателей (среди них есть благотворительные организации, НКО и граждане, но нет, например, коммерческих организаций). Второе, пожертвование может выдаваться только на достижение общеполезных целей. Общеполезные цели – это благотворительные цели и цели создания НКО, указанные в ст. 2 ФЗ об НКО. Установленный законом список целей создания НКО имеет открытый характер, что означает, что он не ограничен законом. При пожертвовании НКО обязательно необходимо указывать цель, на которую пожертвование выдается. В противном случае, налоговая «доначислит» налог на прибыль. Третье правило, заключается в том, что по договору пожертвования могут передаваться деньги и иное имущество, но не услуги. Если необходимо заключить договор, по которому безвозмездно предоставляются услуги (например, помощь волонтеров) или объекты интеллектуальной собственности (например, товарный знак), то необходимо заключить договор благотворительного пожертвования.
Правовая природа взносов в НКО
Согласно ст. 26 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (далее — закон № 7-ФЗ) имущество некоторых НКО создается в том числе за счет регулярных поступлений от учредителей или позднее вступивших в организацию членов (общую информацию об НКО можно получить в статье Особенности правоспособности некоммерческих организаций). Исходя из подп. 3 п. 1.1 ст. 14 закона № 7-ФЗ, НКО может отнести уплату взносов к обязанностям членов организации и описать это в уставе. Нарушение обязанности по уплате может привести к прекращению членства.
Закон не устанавливает обязательную форму и периодичность уплаты взносов, относя это на усмотрение самой НКО. По общему правилу взносы уплачиваются в денежной форме, так как законом не предусмотрен механизм оценки взносов в натуральной форме, в отличие от оценки вкладов в имущество при учреждении. Взносы уплачиваются в рублях.
Как отражаются в налоговом учете некоммерческой организации членские взносы, читайте в материале, подготовленном экспертом КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.